Основные средства предприятия

Основные средства – это здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства предприятия (организации) – это основные производственные фонды и непроизводственные основные фонды.

В состав основных производственных фондов включаются материальные и нематериальные основные производственные фонды.

Основные производственные (материальные) фонды (ОПФ) – это здания сооружения, силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная и оргтехника, транспортные средства, инструмент и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной собственности): патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и др.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Согласно действующему законодательству, под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с законом).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов).

При использовании предприятием (организацией) объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увеличенным на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие его способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива или исключительного права у юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с действующим законодательством.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов. Существует несколько классификаций основных фондов предприятий.

Непроизводственные основные фонды изнашиваются, но не переносят свою стоимость на готовую продукцию, восстанавливаются за счет прибыли или за счет иных источников (заемных или привлеченных).

Как уже отмечалось, общим классификатором для разделения основных фондов является их структура по сферам деятельности: ППОФ, функционирующие в сфере производства, составляют около 60 % и непроизводственные, обслуживающие жилищнокоммунальное хозяйство, здравоохранение, просвещение, спорт, науку и культуру – около 40 %.

Непроизводственные основные фонды не воспроизводят свою стоимость, на них не начисляются амортизационные отчисления, а значит, их стоимость просто утрачивается.

Их содержание и развитие производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому учет, планирование и финансирование ППОФ и НОФ на предприятии ведется раздельно.

В современных условиях, когда реструктурируются отрасли и предприятия, многие организации непроизводственной сферы преобразуются в коммерческие организации.

Деление ППОФ на активные и пассивные регламентировано их участием в производственном процессе. Так, активные (ППОФ) непосредственно участвуют в изменении формы, размеров и свойств исходных сырья и материалов, преобразуя их в готовые изделия и обеспечивая потребительскими свойствами в соответствии с требованиями стандартов качества. Пассивные создают условия для нормальной и эффективной эксплуатации активных.

При этом отнесение конкретных групп ППОФ к тем или другим зависит от их отраслевой принадлежности. Например, сооружения и передаточные устройства в машиностроении относятся к пассивным ППОФ, а в добывающих отраслях (нефтяная, газовая, угольная и др.) и электроэнергетике – к активным. Аналогичная ситуация и с такими объектами ППОФ как транспортные средства.

Долевое (процентное) соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет собой их видовую или производственную структуру. Производственная структура основных фондов в зависимости от их отраслевой принадлежности различна.

Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее весома в пищевой промышленности (до 40 %), сооружений – в топливной промышленности (17 %), передаточных устройств – в электроэнергетике (до 32 %), машин и оборудования – в машиностроении (45 % и более).

Аналогично можно дать характеристику технологической и возрастной структуре основных фондов.

Натуральная форма учета основных фондов необходима для оценки их технического состояния, производственной мощности предприятия, оценки степени использования оборудования и других целей.

Также существует понятие ликвидационной стоимости основных фондов, которая представляет собой сумму их остаточной стоимости на момент списания (ликвидации) и затрат на демонтаж и разборку агрегатов и узлов.

В условиях инфляции большое значение имеет переоценка основных фондов, направленная на увеличение их балансовой стоимости с целью приведения уровня амортизационных отчислений в соответствие с новым масштабом цен на аналогичные объекты основных фондов.

Путем переоценки получают объективную информацию о состоянии основных фондов, их структуре и объеме, территориальном размещении и техническом состоянии.

Переоценка объектов ППОФ, переданных в аренду (финансовый лизинг), осуществляется юридическим лицом, на балансе которого они находятся. В то же время стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.

Для этого используются два метода:прямого счета (прямой оценки) и индексный. Индексный метод предполагает индексацию первоначальной (балансовой) стоимости объекта с применением индекса изменения его стоимости. Индексы дифференцируются по группам и типам объектов, по регионам и периодам изготовления (вводу в действие или эксплуатацию).

При этом за базу принимают полную первоначальную (балансовую) стоимость конкретного объекта ППОФ, которая определяется по результатам его инвентаризации по состоянию на 1 января соответствующего года.

Следует иметь в виду, что метод прямого счета (оценки) восстановительной стоимости объекта, устраняя посредством средних групповых индексов все погрешности, имевшие место в результате предыдущих переоценок, является более точным.

Восстановительная стоимость объекта определяется посредством прямого пересчета его стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам на новые аналогичные объекты, сложившимся на 1 января соответствующего года.

В процессе эксплуатации объекты ППОФ изнашиваются. Интенсивность износа зависит от степени их использования и условий эксплуатации объекта.

Износ определяется и учитывается по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, и нематериальным активам.

Если первый в экономическом отношении – это потеря первоначальных потребительских качеств объекта в связи с его старением (ветхостью), то второй – его обесценивание в связи с появлением более прогрессивных (производительных или менее затратных) аналогов.

Износ определяется за полный календарный год, независимо от месяца ввода объекта ППОФ, в соответствии с установленными нормами.

Второй основан на результатах обследования технического состояния объекта ППОФ. Коэффициент физического износа (Ки) по объему выполненной работы рассчитывается только по объектам, у которых можно измерить производительность (станки, машины, оборудование) согласно следующему выражению:

где Тфакт, Тнорм – количество лет, фактически отработанных объектом, и нормативный срок его полезного использования;

Пфакт, Пнорм – среднее количество продукции, фактически произведенной за год и производимой в соответствии с нормативной производительностью объекта.

Физический износ по сроку полезного использования рассчитывается по всем группам основных фондов. Коэффициент физического износа Ки определяется по формуле

Стоимостным измерителем величины износа является амортизация, представляющая собой процесс переноса части стоимости ППОФ на готовую продукцию с целью последующего воспроизводства (реновации) основных фондов по мере их полного износа.

Величина годовых амортизационных отчислений определяется в соответствии с утвержденными или рассчитанными амортизационными нормами (нормативами). Норма амортизации (годовая или месячная) рассчитывается следующим образом.

Определяется величина амортизации (А) за весь срок полезного использования объекта ППОФ по формуле

где ПС – первоначальная (балансовая) стоимость объекта ППОФ;

Л – ликвидационная стоимость объекта.

Годовая величина амортизационных отчислений (Аг) определяется из выражения

Годовая норма амортизации (Нг) объекта ППОФ соответственно составит

Амортизация начисляется ежемесячно в соответствии с месячной нормой амортизационных отчислений, которая получается как частное от деления годовой нормы амортизации на 12.

Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются начиная с первого месяца, следующего за месяцем ввода и постановки объекта на учет, и продолжаются до момента его полного износа в соответствии со сроком полезного использования или списания в связи с прекращением права собственности (пользования) или иного вещного права.

Согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, с января 2002 года амортизируемые основные фонды распределяются по 10 амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования.

Линейный метод применяется к основным средствам, полезный срок использования которых составляет свыше 20 лет. Такие объекты ППОФ включаются в восьмую – десятую амортизационные группы независимо от сроков ввода объектов в эксплуатацию.

Ко всем остальным объектам, срок полезного использования которых составляет от 1 года до 20 лет, включаемых в первую – седьмую группы, предприятие может применять как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизационных отчислений.

В настоящее время предусматривается возможность применения повышенных норм амортизации для всех групп основных средств, кроме относящихся к первой – третьей амортизационным группам, срок полезного использования которых составляет от 1 года до 5 лет, при условии, что они амортизируются нелинейным методом.

Если основные средства эксплуатируются в условиях агрессивной среды или работают с повышенной сменностью, то к основной норме амортизации применяется специальный повышающий коэффициент 2.

При использовании основных средств по договору финансовой аренды (лизинга) применяется специальный коэффициент (но не более 3). Одновременно предусматриваются и пониженные нормы амортизации для отдельных видов транспортных средств.

Для целей планирования рассчитывают среднегодовую стоимость основных фондов, учитывающую, помимо износа, сроки ввода и выбытия объектов. Среднегодовая стоимость основных фондов (Фср.год) определяется из выражения

где Фнач – стоимость ППОФ на начало планового периода (года);

Фвв; Фвыб – стоимость вводимых и выбывающих объектов ППОФ;

Твв; Твыб – количество месяцев, начиная с месяца ввода (выбытия) объекта до конца планируемого периода (года).

Использование указанных методов на практике предполагает применение одного из них для расчета амортизационных отчислений по группе однородных объектов ППОФ в течение всего срока их полезного использования. Выбор метода осуществляется предприятием самостоятельно и указывается в его положении об учетной политике.

Воспроизводство основных фондов может осуществляться в форме простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство предполагает замену или капитальный ремонт основных фондов, не имеет целью увеличение объема выпускаемой продукции.

Расширенное воспроизводство – это новое строительство, реконструкция и модернизация действующих основных фондов предприятия; при этом предполагается увеличение объемов производства и реализации товара (продукции, работ, услуг).

Для анализа и оценки эффективности использования основных фондов используются показатели, которые условно объединяются в следующие группы:

• показатели экстенсивного использования ППОФ (характеризуют степень их использования во времени);
• показатели интенсивного использования ППОФ (характеризуют степень их использования по производительности – производственной мощности);
• обобщающие (интегральные) показатели использования основных фондов (характеризуют суммарную оценку использования по времени и производительности);
• экономические (финансовые) показатели (абсолютные и относительные стоимостные измерители эффективного использования объектов ППОФ).

Для оценки экстенсивности использования объектов применяют коэффициенты экстенсивного использования оборудования,
сменности его работы и коэффициент загрузки. Коэффициент экстенсивного использования определяется отношением фактического количества часов работы оборудования к их нормативному количеству, в соответствии с режимом работы предприятия.

Коэффициент загрузки оборудования определяется как отношение фактического (расчетного) коэффициента сменности работы оборудования к его плановой величине.

Коэффициент интенсивного использования оборудования определяется отношением фактической его производительности и нормативной (согласно паспортным данным). Обобщающий (интегральный) коэффициент получают произведением коэффициентов экстенсивного и интенсивного использования оборудования.

Рентабельность ППОФ характеризует величину валовой (балансовой) прибыли на 1 руб. основных средств. Фондоотдача показывает стоимость продукции (валовой, товарной или реализованной) на 1 руб. основных фондов.

Фондоемкость характеризует денежное выражение стоимости ППОФ в расчете на 1 руб. продукции. Фондовооруженность труда определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к списочной численности работников предприятия.